數據資產是指由企業過去交易(yi)或者事項形成的，由企業合(he)法擁有或者控製的，能夠為企業帶來(lai)未(wei)來(lai)經濟利益的，以物(wu)理或電子(zi)的方式記錄的數據資源。

數據資源確認為數據資產，需同時滿(man)足下列(lie)內容：

（一）企業過去的交易(yi)或者事項形成的；

（二）由企業擁有或控製的資源；

（三）預期會給(gei)企業帶來(lai)經濟利益；

（四）產生的經濟利益很可能流入企業；

（五）成本或者價值能夠可靠計量。

根據《暫行規定》，數據資產的入表應當按照(zhao)企業會計準則執行，企業根據持有數據資產的目的、業務模式、經濟利益實現方式等對於符(fu)合(he)條件的數據資產分別按照(zhao)無形資產準則、存貨準則確認和計量。

如果(guo)企業持有數據資源用於內部使用和對外服務，且數據持有權(quan)權(quan)屬(shu)不發生轉移的，應確認為無形資產。

如果(guo)企業持有數據資源用於出售(shou)，且數據相關權(quan)屬(shu)轉移至(zhi)購買方的，則應確認為存貨。

企業在編(bian)製資產負債表時，應當根據重要(yao)性原(yuan)則並結合(he)本企業的實際情況，在“無形資產”項目下增設“其中：數據資源”項目，反(fan)映(ying)資產負債表日確認為無形資產的數據資源的期末賬(zhang)麵(mian)價值；在“存貨”項目下增設“其中：數據資源”項目，反(fan)映(ying)資產負債表日確認為存貨的數據資源的期末賬(zhang)麵(mian)價值。

表3-1數據資產外購初始成本

對於企業自行研發的數據資源，《暫行規定》明確企業內部數據資源研究開發項目的支出，應當區(qu)分研究階段支出與開發階段支出。研究階段，具有計劃性、探索(suo)性及較大的不確定性，因此，這類支出在發生的當期計入當期損益。開發階段，針對性、形成成果(guo)的可能性較大，這類支出隻有滿(man)足資本化條件的，才能確認為無形資產。

如果(guo)企業的數據資產是自行研發的，研發支出資本化支出部分在月末、季末或者年末尚未(wei)形成無形資產時，可在開發支出科目中列(lie)示。企業在編(bian)製資產負債表時，可在“開發支出”項目下增設“其中：數據資源”項目，反(fan)映(ying)資產負債表日正在進行數據資源研究開發項目滿(man)

足資本化條件的支出金額(e)。

《暫行規定》自2024年1月1日起施行。企業應當采用未(wei)來(lai)適用法執行該規定，該規定施行前已經費用化計入損益的數據資源相關支出不再(zai)調整(zheng)。

數據資產的使用壽(shou)命應根據數據資產全(quan)生命周期的使用年限來(lai)確定，具體而言：

（1）如果(guo)是外部購入的數據資產，其使用壽(shou)命可以參(can)考購買協議(yi)、合(he)同中的規定進行處理；

（2）如果(guo)為內部自行研究與開發的數據，可以參(can)考交易(yi)平台類似數據的使用年限，若(ruo)沒(mei)有可比(bi)數據的相關信息(xi)，可以考慮結合(he)對外提供(gong)數據資產服務時涵(han)蓋(gai)曆史(shi)數據的期數或客戶期望使用的曆史(shi)數據期數等情況合(he)理估計；

（3）如果(guo)上述(shu)方法仍不足以確定數據資產的使用壽(shou)命，則可聘請(qing)相關專家進行論證(zheng)，專家團隊成員各(ge)自對無形資產的使用壽(shou)命進行獨立評估，提出初步(bu)意(yi)見(jian)和建議(yi)。接著，組織專家會議(yi)，就(jiu)各(ge)自的評估結果(guo)進行交流和討論，解決分歧點，對數據資產的使用壽(shou)命形成一致(zhi)的結論。

在攤銷方法的選擇(ze)上麵(mian)，對於時效(xiao)性不強的數據資產，攤銷方法可采用直線法。如南鋼股份（600282.SH）於2024年半年報中披露，其數據主要(yao)為自主開發的鋼鐵應用場景分析(xi)數據，用於企業自身(shen)數字化管(guan)理，因此采用直線法按24年期對數據產品(pin)進行攤銷。

對於時效(xiao)性較強的數據資產，直線法有時不能夠實時反(fan)映(ying)數據資產的真(zhen)實價值，進而采用加速攤銷法也具備可行性。如上市公司卓創資訊（301299.SZ）在其2024年一季報中披露，其選用年數總和法按5年對其資訊服務、數智服務等相關數據產品(pin)進行攤銷。

加速攤銷法前期對數據資產計提的攤銷較多，後期較少，保證(zheng)了各(ge)個會計期間(jian)負擔的數據資產成本的均(jun)衡(heng)性。加速折(zhe)攤銷法包括年數總和法或雙(shuang)倍(bei)餘額(e)遞減法。

使用壽(shou)命不確定的數據資產不進行攤銷，但應當在每一會計期末進行減值測試，如果(guo)存在減值跡(ji)象，應計提資產減值準備。

減值測試步(bu)驟(zhou)如下：

（1）判斷(duan)減值跡(ji)象：首先，需要(yao)判斷(duan)無形資產是否(fu)存在可能發生減值的跡(ji)象。常見(jian)的減值跡(ji)象包括：

①數據資產的市場價值大幅(fu)下跌；

②數據資產所依賴(lai)的技術、市場、經濟或法律環境發生重大不利變化；

③數據資產已經或將被閑置、終止使用或提前處置；

④數據資產的經濟績效(xiao)低於預期。‌

（2）估計可回收(shou)金額(e)：如果(guo)存在減值跡(ji)象，需要(yao)估計無形資產的可回收(shou)金額(e)。這通常是通過比(bi)較資產的公允價值減去處置費用後的淨額(e)與其預計未(wei)來(lai)現金流量的現值來(lai)確定，兩者中取較高值作為可回收(shou)金額(e)。

公允價值，是指市場參(can)與者在計量日發生的有序(xu)交易(yi)中，出售(shou)一項資產所能收(shou)到或者轉移一項負債所需支付的價格，即脫手價格。處置費用是指可以直接歸(gui)屬(shu)於資產處置的相關費用，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬(ban)運費以及為使資產達到可銷售(shou)狀態所發生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內。

預計未(wei)來(lai)現金流量的現值則需要(yao)估計數據資產未(wei)來(lai)產生的現金流量,並按照(zhao)適當的折(zhe)現率折(zhe)現，折(zhe)現率應當是反(fan)映(ying)當前市場貨幣時間(jian)價值和資產特定風險的稅前利率。‌

（3）比(bi)較賬(zhang)麵(mian)價值與可回收(shou)金額(e)：將無形資產的賬(zhang)麵(mian)價值與可回收(shou)金額(e)進行比(bi)較。如果(guo)賬(zhang)麵(mian)價值低於可回收(shou)金額(e)，則認為資產未(wei)減值；如果(guo)賬(zhang)麵(mian)價值高於可回收(shou)金額(e)，則確認減值並計提減值準備。‌

（4）會計處理：當確認無形資產發生減值時，需要(yao)進行相應的會計處理。通常的做法是通過借(jie)記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目來(lai)反(fan)映(ying)減值的財務影響。‌

在資產負債表日，企業應當對存貨進行全(quan)麵(mian)清查，如果(guo)存貨成本高於其可變現淨值，應當計提存貨跌價準備。資產負債表日，存貨應當按照(zhao)成本與可變現淨值孰低計量。具體如下表所示。

表4-2存貨期末計量

對於數據資產，確定可變現淨值時需要(yao)考慮以下因素(su)：

①數據的時效(xiao)性：某(mou)些(xie)數據可能隨(sui)時間(jian)推移而快速貶值；

②市場需求：數據的價值很大程(cheng)度上取決於市場需求；

③技術變革：新技術的出現可能導致(zhi)某(mou)些(xie)數據失去價值；

④法律法規：數據保護相關法規的變化可能影響數據的使用和價值。

當數據資產作為存貨銷售(shou)出去時，需要(yao)結轉其成本。常用的存貨成本結轉方法包括個別計價法、分批結轉法、攤銷法。

①個別計價法

個別計價法適用於可以單獨識別成本的數據資產。這種方法對每一批或每一種數據資產單獨計價，按照(zhao)實際成本進行結轉。

②分批結轉法

對於可以分批次使用或銷售(shou)的數據資產，可以采用分批結轉法。根據每次使用或銷售(shou)的數量占總數量的比(bi)例，結轉相應的成本。

③攤銷法

對於在一定期間(jian)內持續使用或銷售(shou)的數據資產，可以采用攤銷法。根據預計使用或銷售(shou)期限，按月攤銷成本。

在選擇(ze)成本結轉方法時，企業應當考慮數據資產的特性和使用方式，選擇(ze)最能反(fan)映(ying)經濟實質(zhi)的方法。同時，一旦選擇(ze)了某(mou)種方法，應當保持一貫性，不得隨(sui)意(yi)變更(geng)。

表5-1“無形資產”數據資源相關信息(xi)強製披露

表5-3數據資產其他相關信息(xi)自願披露